胡商谈税：税局的“三权分立”

　胡商

本文讨论的“三权分立”，是指加拿大税局（CRA）行使的与查税有关的三个职能的相互分立。这三个职能是，查税对象的选择，查税审计的执行，以及对查税结果的评审(即受理上诉)。

对于笔者从事的税务上诉的业务，总是有人表示这样一个担心：长期与税局“作对”会不会引起税局的报复？在这里我们可以从 “三权分立”的角度，来说明这种担心是没有必要的。简单地说，行使查税各个环节的是不同的税务部门及人员；他们分工明确，相互独 立。

对纳税人影响最大的职能，可能是查税对象的选择。对于纳税人来说，一旦被选中查税，不论是否存在税务问题，都是一件麻烦的事。所以，决定查谁或不查谁的官 员，掌握有关键的权力。因此，掌握这一大权的官员，不能同时又执行查税或受理上诉。在地域管理上，加拿大税局在全国设有七个税务中心（Tax Centre）；在中心以下的是40多个分布于各地的办事处(Tax Service Office)。决定查谁或不查谁的权力，集中在各税务中心主管的手里。

查税对象选定之后，具体查税工作交由专门的查税审计员（tax auditors）执行。税局在各地办事处都设有查税部（Audit Division），雇有大量审计员。从某种意义上说，审计员权力很大，因为审计结果决定税务评估金额的大小。同时，我们也应看到审计员的权力是有限的。 首先，审计员只是负责审计，没有权力决定查谁或不查谁。其次，审计员的工作在本质上是收集证据，同时根据事实证据作出结论。如果纳税人不同意审计结论，她 可以通过上诉程序来争取改变；而审计员对于上诉程序没有任何影响力。

税局的上诉部负责受理纳税人的上诉，有权改变或维持审计员的结论。但上诉官（appeal officer）依赖的主要是查税过程中产生的证据或上诉人新提供的证据。作为一个原则，上诉官不能为达到一定目的，去收集新的证据，即上诉官不能同时又 做审计。为了确保上诉官的客观，公正，和独立，处理具体上诉案的官员与该案查税审计员的联络，也受到一定限制。如果上诉官有必要与审计员联络，纳税人作为 上诉方有权知道联络的内容，如谈话记录，往来的电子邮件，信函等。

总之，在关键的税务职能相互分立，权限明确的情况下，公众不必担心税局某一特定部门或官员随心所欲，打击报复，或其它滥用职权的行为。