胡商谈税：税务非居民的两年规则择

　胡商

加拿大的税务居民与非居民的概念及规则，越来越引起华人的注意。这是因为当非居民有明显的优势，即居民应为全球收入纳税，而非居民只为来自加拿大的收入纳税。但确定一个纳税人的税务居民身份，不是一件容易的事。

税务上的居民有它特定的含义；不同于我们平时所指的居民。在一般情形下使用的居民这个词都是从国籍/移民角度出发。税法里的居民则是一个自成一体的概念体 系，包括一整套的确立居民身份的标准。这一套标准的核心，不是看纳税人的国籍或永久居民身份（枫叶卡），而是所谓的与加拿大的“居住联系 ”（residential ties）。当居民离开加拿大后，确立其与加拿大的居住联系应考虑的因素，包括住所，配偶，依附人，个人财产（如家具，服装，汽车等），社会联系（如协会 /工会的会籍），经济联系（如工作，生意，银行账号，投资，退休金计划，信用卡等），开车执照/车牌，医疗保险等。

当纳税人认为自己是非居民并与税局发生争执时，她往往是列举一些与加拿大没有居住联系的事实；而税局方面会强调一些有居住联系的现象。由此可见，确立税务 居民身份比我们想象的要复杂一些。为了保持政策上的一致性，加拿大税局（CRA）规定，如果加拿大居民离开加拿大后不到两年时间又返回加拿大，在离开期间 都自动被视为加拿大税务居民。这就给人一个成为非居民必须是两年或以上的印象。

需要说明的是，这一“两年规则”是税局自己制定的，即税局政策（CRA policy），而不是税法。其目的是为了提供一个一般纳税人可遵循的规则。如果具体纳税人不能遵循这一规则或提出异议，可以按法律的要求提供有关证据，以事实证明其非居民身份。

为了方便于税法的实施，税局制定了许多类似的政策。这些政策反映的只不过是税局的立场以及在政策实施过程中的规则；与税法并不具有同等的效力。如果纳税人遵循或服从税局的政策，肯定是没有任何问题。但如果纳税人不能认同税局的政策，这就意味着所谓的税务纠纷 （Tax disputes）。由此可见，在遇到某项税务规定时，纳税人有时还需要分清是税法还是税局政策。

为帮助华人了解有关规则，由笔者用中文编著并由加拿大税务出版社出版的《加拿大新移民税务策划》有专门的章节讨论有关问题，包括税务居民与非居民的概念， 居民身份在税务上的意义，确立居民身份的依据，新移民成为加拿大居民的日期，双重税务居民身份的问题，加中税务协定书的有关规定，国际学生的居民身份，离 开加拿大成为非居民的条件及应注意的事项，成为非居民日期的确定等等。加拿大税务出版社网站：www.shui.ca。

胡商谈税由 加拿大税务出版社提供。加拿大税务出版社出版各类中文税务书籍，包括《加拿大报税指南2010》，《安省两税合并指南》，《加拿大新移民税务策划》，《加 拿大经商税务》，《加拿大实用税务大全》，《加拿大税务非居民》，《海外资产申报》，《税务上诉：模式与方法》（英文）等。网站：www.shui.ca。