胡商谈税：税局罚税新动向

　胡商

在新的税季来临之际，笔者想通过本文提醒读者注意税局罚税的一个新动向。这种税务罚款的法律依据是所得税法163.(1)条。虽然这一条款不是什么新规 定，在税法里早已存在，但由于它适用面广，创造税收金额可观，并且使用起来程序简单，因而近年来越来越受到税局的“重用”。

这一条款的基本规则是，任何纳税人如果在某年对于本应申报的收入，而未能申报，同时在前三年的任何的一年也犯有同样问题，应罚税该年未申报收入的10%。 换句话说，每个纳税人在4年期间可犯有一次过失而获得原谅（应补税的还是应补但可免罚），只是在第二次少报收入时会被罚款。

在实际运用中，这一条款主要使用于T表上（如T3，T4，T5，T5018等）的收入，因而有以下特点：

1） 适用面较广。这是因为有T表收入的纳税人比较普遍。
2） 税局操作起来比较方便。T表上收入都是税局已经掌握的信息，所以一般不用查税就可以确立少报金额。另外，少报收入的原因不论是有意，还是不小心或过失，都一律适用。
3） 罚款可以达到一定金额。由于一些省份（包括安省）也有同样规定（罚款10%），实际罚款效果是少报收入的20%（联邦10%+省税10%）。如果某纳税人 打几份工而少报一个T4工资收入，或T5表上的利息/股息收入金额较大而少报一个T5，都会遭受金额较大的罚款。

举例来说，王先生在2011年3月初申报2010年税时，已收到一个T4表，两个T4A表，和三个T5表，并且申报了这些表格所反映的全部收入。但他实际 上有两个T4表的收入，而另一个金额为$3万元的T4表，由于没有收到，所以漏报。税局在2011年下半年发现这一问题之后，又发现他2007年申报的收 入也曾少报过一个利息为$5元的T5表。因此，王先生因二次漏报会被罚款（罚第二次漏报的$3万），即除应补交$3万收入应交纳的所得税外，还会被罚款 $6,000 ($30,000X20%)。

前面提到，这种罚款不论漏报收入的原因是有意，还是不小心或过失，都一律适用。所以，如果纳税人只是声称没有收到有关T表，不能足以取消罚款。但案例法规定如果纳税人在第一次漏报收入后，开始注意这一问题并作出了适当的努力，即尽到了职责（due diligence）去避免漏报的再次发生，即使漏报收入不幸再次发生，仍可免受罚款。

简而言之，纳税人要想避免这类罚款，必须证明自己已尽到了职责。法律对尽到职责的起点要求不是太高。纳税人如果能证明曾给银行，金融机构，工作单位等联系 （如通过电话，电子邮件，约见面谈等），确认T表的个数及金额的准确性，可以算是尽到了职责，可以成为要求免罚的理由。

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